Rectificació de l'IVA repercutit

Si la vostra empresa ha emès una factura a una altra empresa i detecta per si mateixa –sense requeriment previ– que ha repercutit una quota d'IVA incorrecta, té una doble obligació: rectificar l'IVA repercutit a la factura i rectificar l'IVA declarat en l'autoliquidació presentada (model 303). Vegeu com actuar en aquests casos.

 

Rectificació de la repercussió

En primer lloc, heu de rectificar l'IVA repercutit mitjançant l'emissió d'una factura rectificativa. Haurà de fer-ho en el moment en què detecteu l'error o tingueu coneixement de la circumstància que obliga a la rectificació. A aquests efectes, hi ha dos tipus de causes de rectificació de factures: causes fixades a la llei i els errors.

• Les causes fixades estan establertes i suposen una modificació justificada de la base imposable (a l'alça o a la baixa) de la factura per una circumstància posterior a la seva emissió: devolucions d'envasos i embalatges, descomptes posteriors a la venda (com els atorgats per assolir un determinat volum de compres), resolució judicial, impagaments totals o parcials de factures, etc.

• Els errors, en canvi, es deuen a errors comesos en el moment d'emetre la factura original, ja sigui en la base imposable de l'IVA consignada o en el tipus de gravamen aplicat per calcular la quota impositiva.

• El termini màxim per rectificar l'IVA repercutit (mitjançant l'emissió d'una factura rectificativa) és de quatre anys. Això no obstant, l'inici d'aquest període varia en funció de la causa que origina la rectificació: si la rectificació es deu a una causa fixada, aquest període comença quan es produeix; d'altra banda, quan es deu a un error, el termini es calcula a partir de la meritació de l'operació. Per exemple:

• Si una compravenda de mercaderies es resol per resolució judicial, l'inici del període de quatre anys comença quan es notifica (tot i que l'empresa també té l'obligació d'emetre la factura rectificativa tan aviat com rebi aquesta notificació).

• Si per error s'emet una factura al tipus de gravamen del 10% quan era aplicable un tipus del 21%, el termini de quatre anys per a la rectificació comença en el moment en què merita l'operació. Per tant, si quan es detecta l'error ja han transcorregut més de quatre anys des que es va produir l'operació (data de meritació), ja no és possible rectificar.

Tingueu en compte que aquest període de quatre anys és un període de caducitat i no un període de prescripció. Així, s'ha de computar de data a data, sense que pugui ser interromput. Tanmateix, Hisenda ha admès que quedi suspès si hi ha un procediment administratiu o judicial en el qual es discuteix la correcció de la repercussió. En aquest cas, el període no torna a començar, sinó que s'interromp fins que hi hagi una resolució ferma.

 

Rectificació a l'alça de l'IVA declarat

Les normes i terminis aplicables per rectificar l'IVA declarat són diferents en funció de les causes de la rectificació i de si es tracta de declarar un IVA repercutit superior o inferior. Així, en cas d'error, si s'ha repercutit menys (i, per tant, s'ha de declarar un IVA més elevat):

• Error normal. Si es tracta d'un error normal (un error en introduir el tipus de l'IVA o en la base de la factura, per exemple), cal presentar una declaració complementària, amb recàrrecs i interessos.

• Error de dret. Si es tracta d'un error de dret fundat (per exemple, perquè una consulta vinculant va canviar el criteri d'Hisenda sobre el tipus d'IVA aplicable a una operació), la regularització es pot fer en la declaració del període en què es detecti l'error de dret, sense necessitat de presentar declaracions complementàries.

En el cas que la rectificació de l'IVA a l'alça es produeixi per alguna de les causes establertes per la llei, la regularització també es pot dur a terme en la declaració del període en què s'hagi produït aquesta causa (en aquest cas tampoc és necessari presentar una declaració complementària).

 

Rectificació a la baixa de l'IVA declarat

Si la rectificació és a la baixa (al seu dia la vostra empresa va repercutir més IVA del compte), per recuperar l'IVA declarat en excés teniu dues opcions:

• Podeu declarar un menor IVA repercutit en la declaració d'IVA del període en què s'emet la factura rectificativa  o en declaracions posteriors fins a un període d'un any. Si la causa d'aquesta rectificació és una de les legalment fixades, el termini comença a comptar des de la declaració del període en què es produeix aquesta causa; no obstant això, si es tracta d'un error, la rectificació només es pot fer en les declaracions següents a la data de l'operació i fins a un període d'un any. Per tant, si l'error es detecta més tard, ja no podreu rectificar l'IVA d'aquesta manera.

• Una altra opció és iniciar un procediment de rectificació de l'autoliquidació i sol·licitar la devolució, sempre que no hagi transcorregut el termini de prescripció de quatre anys. En aquest cas, Hisenda estarà obligada a pagar interessos per demora en el pagament, encara que, com a desavantatge, aquesta opció només es podrà utilitzar quan el destinatari no tingui dret a la deducció total de l'IVA. A més, Hisenda considera que aquest procediment només es pot utilitzar si hi ha un error inicial en la repercussió de l'IVA, però no en els supòsits de modificació de la base imposable fixats per la llei, en què la repercussió inicial va ser correcte i, per tant, no hi va haver ingressos indeguts.

 

Exemple recapitulatiu

La vostra empresa va vendre un local a una altra empresa el maig de 2014, repercutint IVA. Després d'un procés judicial, el 10 d'octubre de 2024 li van notificar la sentència definitiva declarant la resolució de l'operació (cas de rectificació fixat) i obligant-lo a retornar el preu al comprador. En aquest cas:

• El termini per rectificar la factura (4 anys) comença en el moment en què es resol la compravenda (comença el 10 d'octubre de 2024 i finalitza el 10 d'octubre de 2028).

• El termini per incloure el menor IVA repercutit comença en el moment de la declaració del període en què es resol la compravenda i finalitza un any després (si l'empresa presenta declaracions trimestrals, el termini comença a partir de la declaració del quart trimestre de 2024 fins a la del quart trimestre de 2025).

• Després d'aquest període d'un any, la vostra empresa ja no podrà recuperar l'IVA d'Hisenda. Tot i això, fins que no hagin transcorregut quatre anys, tindreu l'obligació de rectificar la factura i retornar l'IVA al comprador, per la qual cosa és important no deixar passar el termini d'un any.